以蓝田股份舞弊案为例分析上市公司会计舞弊行为

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　　摘要：近年来，上市公司资本操纵、信息批露违规、财务造假等行为屡见不鲜。而一直以来以“老牌绩优股”的形象出现在证?市场上的蓝田股份也因在2002年1月12日发生该公司管理人员因涉嫌提供虚假财务信息被拘传引起了一场轩然大波。本文以蓝田股份舞弊案为例分析并解决上市公司会计舞弊行为。

　　关键词：会计舞弊；职业道德；蓝田舞弊案
　　“我们估计在5分钟之内能够发现财务舞弊征兆的上市公司有100家左右，占上市公司总数的7%左右。如果按照这个比例，我们估计国内72家证券所很少有能幸免不被质疑的。”上海国家会计管理学院财务舞弊研究中心的负责人曾发表过这样的说明。在现代市场经济中，诸如东方电子、ST张家界等会计舞弊事件的发生屡禁不止甚至愈演愈烈。企业为谋求自身利益而不择手段地进行虚假造假活动，极大地损害了国家及公众的利益，如何防止上市公司会计造假的问题亟待得到解决。
　　一、对会计舞弊的理解
　　舞弊通常是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。《独立审计准则第八号-错误与舞弊》第3条将“舞弊”定义为：“本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。”1720年在英国发生的震惊世界的会计舞弊事件也是世界上第一起会计舞弊事件“南海事件”使得成千上万的公司投资人和债权人在一夜之间变得一贫如洗，就连英国国王与大科学家牛顿也不能幸免于难。“我能计算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂。”??牛顿在南海泡沫破灭后感慨南海泡沫事件是世界证券市场首例由过度投机引起的经济事件。而在国内，国家审计署在2000年检查了1290户国有企业，发现了68% 的会计报表不能真实地反映财务状况。2001年经注册会计师审计，沪深两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，总体调减资产61亿元，特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50%，可见舞弊情况之众多。
　　二、上市公司会计舞弊产生的原因
　　客观因素：1、会计制度落后于会计实践；2、会计法规不健全不完善，执行不严格；3、会计人员的职业素质不高，对会计资料处理不真实，会计缺乏独立性；4、内外监督系统不健全，政府监督不力，外部审计机构与企业合谋造假；5、违法处罚力度较轻，许多企业在利益面前不惜以身试法。
　　主观因素：1、压力是企业舞弊者的行为动机，任何企业在每天的经营生产过程中都面临着各种压力，包括创造利润的压力、舆论压力、债务压力等；2、企业生产经营的最终目的是要在一定的生产条件下创造出最大的产值，达到利益的最大化。一切的舞弊造假无一能够脱离利益的诱使。而企业的主要负责人也总是在寻找一些借口使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，常用的借口有：为了公司整体利益、用途正当、暂时挪用等。
　　蓝田股份会计舞弊的原因可以从以下三个方面来了解：1、为了符合上市标准：蓝田创始人翟兆玉，通过向农业部财务司司长孙鹤龄提出请托，使不符合标准的该公司获准上市，并为孙鹤龄购买了10万股内部职工股份以示感谢。2、进行内幕交易，操纵股票价格，实现对利益的追求：蓝天股份曾多次利用转赠股的方式随意操纵股价以达到赚取利差的目的。3、提高融资能力：蓝田的现金流量其实是短缺的，当配股融资无法支撑扩张时就需向银行贷款。揭开蓝田股份舞弊造假真实面目的是中央财经大学研究所研究员刘姝威，刘姝威从2000年财务报表中的几个数字就可以看出蓝田已经失去了创造现金流量的能力，已经完全沦为依靠银行贷款维持生存的空壳。将筹资活动产生的现金流差东墙补西墙至经营活动产生的现金流，虚拟的扩大了销售商品所得现金流，显示了很强的创造现金流的能力，其根本目的就是为了吸引更好的融资。
　　三、上市公司会计舞弊手段
　　上市公司常用的会计舞弊手段有：1、虚增销售收入：提前确认收入、虚构客户、扩大销售核算范围、进行三方交易；2、任意递延费用：调整跨期费用、收益性支出资本化；3、企业进行不当的会计政策和会计估计；4、关联交易；5、隐瞒应披露事项。
　　蓝田股份舞弊的主要手段是通过伪造原始凭证，虚增无形资产1100万元，虚增银行存款2770万元。与此同时蓝田使用确认虚假收入的方法，在销售收入高达亿元的同时仅有百万元的应收款项，十分不合常理。除此之外，蓝田还利用关联交易为自己赚取了大量金钱。中国蓝田总公司与蓝田股份名字相似并且有着共同的法人翟兆玉，对外宣称两者是相互独立的这两家公司实际上有着千丝万缕的联系，中国蓝田总是给予蓝田股份优惠的条件甚至为蓝田股份垫付行政罚款，可以肯定翟兆玉巧妙地利用关联交易为自己获利不少。
　　四、防止上市公司会计舞弊的措施
　　1、加强政府监管力度，完善法制
　　企业会计舞弊事件的频频发生不仅对国家宏观经济状况产生极大的不利影响，违反了市场正常的公平竞争原则，扰乱了市场秩序，更会大大降低国民对国家及市场的信誉程度，甚至会导致国家经济出现下滑。政府作为国家的行政机关，对社会经济生活进行管理，履行经济调节及市场监管的职能，政府对市场的监督机制不完善是企业会计舞弊事件发生的重要原因之一。利用国家权力来严格规范市场秩序，制定完善规范的法律条文，加大违法惩罚力度，真正做到有法可依有法必依执法必严违法必究是解决会计舞弊问题必不可少的方法。
　　2、提高社会审计监督质量
　　会计师事务所作为社会审计机构负有对国家上市公司出具的财务报表进行监督审核的责任。提高社会审计机构的工作能力，建立健全社会责任审核制度是解决会计舞弊的有一必要的方法。首先，严格把控审查社会审计机构的成立，明确规定其社会责任，并通过立法监督其责任的履行；其次，提高审计工作人员的审计专业能力并保持审计的独立性，在审计过程中审计人员应该按照审计准则施行审计程序并确保审计人员公正客观地展开审计活动；同时，加强审计人员职业道德建设，对违反审计活动原则的人员给予惩罚。
　　3、完善企业内部控制制度，加强管理者的法律责任意识
　　内部控制制度指的是企业为了实现自身的生产经营目标，保障企业财产与会计信息的完整性、安全性、以及可靠性，以分工负责为基础与前提而展开一系列企业内部的经济活动所建立的一套完善的制度措施。完善企业内部控制应做到：1、建立正确的内部控制方法与规范条例；2、重视对内部审计工作人员及管理人员的任用，并定期安排审计人员学习，提高审计能力；3、建立风险防范措施，加强风险防范及风险评估工作，控制企业的经营管理风险及财务风险，努力减少风险造成的损失。
　　五、结束语
　　本文分析了目前频繁出现的会计舞弊现象产生的原因、手段及解决的办法。会计舞弊问题的解决并不是一朝一夕的事情，只有国家、社会、企业以及会计工作人员共同努力，尽职做好自己的工作，才能还市场一个公正、诚信的样貌。（作者单位：中国地质大学人文经管学院）
　　参考文献：
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