内部会计控制规范-货币资金_内部会计控制制度的评价与监督

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　　摘要：企业内部会计控制是指企业为提高财务报表信息质量，保护企业资产安全、稳定与完善，保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告等相关信息的真实、完整，从而达到提高企业经济效益、促进企业实现其发展战略而建立起来的一整套制度、程序和方法体系。随着企业制度不断发展，市场经济体制不断完善，越来越多的企业开始重视企业内部会计控制制度。

　　关键字：内部控制制度；评价；监督
　　内部控制主要由内部会计控制制度构成，这种制度也是企业内控的核心内容和重点管理对象。企业内部会计控制主要内容以及目标是保证企业总资产的安全、以及根据会计信息质量要求，确保会计信息的及时，可靠，真实的反映给信息使用者。如果企业不具备完善的内部会计控制流程，那么就无法去真实的反映财务人员的责任，和工作效率。建立健全完善的内部会计控制制度首先要完善公司各项规章制度，加强对新入职员工的思想教育，始终贯穿企业文化，确保工作人员在日常工作中严格执行制度，谨慎行使职权，踏实完成各项任务。内部会计控制制度能够有效提高资源配置，处理各单位财务问题。因此建立和完善内部会计控制制度的评价与监督是一项长期的艰巨的任务。
　　内部会计控制制度的评价及方法
　　（一）内部会计控制评价的内容
　　内部会计控制制度的评价是指对内部会计控制制度的顶层设计和执行程度进行的监督、检验和评定， 其评价的内容也应围绕内部会计控制的内容展开。 具体包括：（1）健全企业组织形式，加强会计职能分工（2）企业内部控制制度是否合理设计，是否与各部门具体管理相符合；（3）会计实务中对各项具体业务是否严格遵守会计政策；（4）企业财会部门各岗位的职能划分是否符合不相容岗位分离的原则；（5）确保有相应的奖惩制度；（6）关键过程是否均有合理的，具备操作性的控制措施；（7）管理层对企业内部控制制度影响程度，以及制度设计过程中的相对独立性
　　（二）内部会计控制制度的定性评价
　　内部会计控制制度的定性评价， 主要从以下几个方面进行评价：
　　从整体评价。（1）合法性，企业内部会计控制是否符合国家法律法规的规定， 能否遵循基本规范的基本原则；（2）有效性，内部会计控制制度是否涉及单位的所有会计和与会计有联系的相关业务范围，是否符合企业本身业务和管理的特点； （3） 操作性，为达到控制目标所采用的控制方法、控制程序是否具有可操作性；（4）经济可行性，实施内部会计控制制度的成本与经济效益相比较是否可行；（5）先进性，内部会计控制制度应及时对未来经营行为引导和对风险进行评估。
　　从局部分析。单位内部会计控制是否已对关键过程采用了适当的程序和对策，是否配备合理的人员保证实施此措施。
　　通过对生产经营过程评价。企业内部会计控制制度是否建立对所有过程设置的相应措施。
　　（三）确立内部会计控制制度的定量评价标准
　　内部会计控制制度定量评价标准应该作为企业与企业之间进行比较、分析、沟通的重要参照物。定量评价标准应包括基本评价标准和具体评价标准。
　　（1）基本评价标准
　　基本评价标准是评价单位内部会计控制制度能否正确运行， 基本目标能否及时可靠实现的评价标准，是具体评价标准的基础。针对这类标准， 通过对相关数据的取样、分类、整合， 计算指标，分析目标的实现和指标完成情况。
　　（2）具体评价标准
　　具体评价标准是基本评价标准的再细分标准。首先应将内部会计控制项目细分化，然后根据其特点、业务内容制订出完整的标准体系。如将企业的生产成本划分为材料成本、人工成本和间接性成本， 针对其特点和内容， 制订出具体的材料成本标准、人工成本标准和间接性成本标准。这些标准涉及到每项具体内容，涉及到每项具体指标， 具有非常强的可操作性和针对性。
　　（四）内部会计控制制度的定量评价
　　内部会计控制制度的定量评价主要评价内部会计控制制度的完善性和有效性。完善性通过每一项控制措施的设置情况来体现， 以百分制来表示： 经研究， 若该项措施已设置应计100分； 若该项措施设置不完整应视情况计50- 80分；若该项措施没有设置则计0分。有效性及通过每一项控制措施贯彻执行情况来体现， 也以百分制来表示：经过仔细测试， 如果该项措施执行得很好， 则计100分； 若该项措施执行任有漏洞， 则视情况计50- 80分； 若该项措完全没有得到贯彻执行则不得分。
　　内部会计控制制度的定量评价模型建立：假定以控制单位作为控制点的计量标准， 一个相应关键控制点为3至5个控制单位， 一般控制点为1至2个控制单位。则
　　式中： xi表示第 i个控制点的控制单位数； i 表示控制点； x表示控制单位总量 ； m表示控制措施数； At表示健全性评分 （X1+X2+X3+...+Xi）； Bt表示有效性评分； f表示所有控制措施的评价结果。
　　将以上的模型测算结果与定量评价标准相互对照， 就能出内部会计控制制度的评价结论。
　　内部会计控制制度的监督
　　所有的制度和规定，究其根本，则都是由人来执行的，即便制定再好的制度规定，如果没有很好地去执行，或者存在相互串通，共同作弊的情况，仍然达不到内部控制的目的。因此，对内部会计控制制度的执行情况，应该进行有效的监督。通过监督可以检查内部会计控制制度是否得到贯彻执行，是否还存在内部管理松懈、控制不足的环节、是否有舞弊、失职行为的发生。为保证内控制度的有效执行，保障会计信息的真实完整，各企业除对在监督中发现的问题作出及时的改进外，还应当建立“违反内部会计控制制度的追责制度”，详细规定对违规行为的处罚意见，处罚意见应注重内部控制的客观性和可操作性，以达到惩治，防范的目的。
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　　伏柏宇，敬海涛兰州商学院会计学院

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